В период кампании по представлению физическими лицами налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц (далее — налоговая декларация) за 2022 г. актуальным вопросом остается определение видов доходов, при получении которых у физического лица возникает обязанность представить не позднее 31 марта 2023 г. в налоговый орган налоговую декларацию. Одним из таких видов доходов являются доходы, полученные физическим лицом по операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией.
СПРАВОЧНО. Данное правило не распространяется на получение физическими лицами доходов по операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. В такой ситуации постоянное представительство иностранной организации является налоговым агентом и обязано удерживать подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) с доходов физического лица при их фактической выплате.
При получении физическим лицом доходов по операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение доходов от операций с ценными бумагами, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере:
— стоимости приобретения ценных бумаг, переданных физическим лицом иностранной организации на основании заключенного с такой организацией договора (соглашения);
— денежных средств (электронных денег), переданных (зачисленных в электронный кошелек) физическим лицом иностранной организации в соответствии с договором (соглашением) о совершении операций с ценными бумагами.
При этом доходами от операций с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранной организацией, признаются любые виды доходов, полученные в рамках таких договоров, в том числе как доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты), так и в виде процентов (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам.
ВНИМАНИЕ! Налоговая база подоходного налога определяется на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией физическому лицу отдельно по каждому договору о совершении операций с ценными бумагами, заключенному с такой организацией, и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора. Таким образом, при определении налоговой базы важными моментами являются следующие:
— налоговая база определяется не по отдельно взятой операции, а по совокупности операций, совершенных в рамках заключенного договора;
— при наличии нескольких договоров налоговая база подоходного налога определяется по каждому договору отдельно;
— налоговая база определяется как разница между совокупностью полученных доходов и общей суммой фактически произведенных расходов;
— налоговая база определяется на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией физическому лицу;
— налоговая база определяется в отношении всех доходных и расходных операций, полученных в течение всего периода, на который заключен договор с иностранной организацией;
— налоговая база представляет собой сумму превышения доходов, полученных от операций с ценными бумагами в рамках одного договора, над фактически понесенными и документально подтвержденными расходами.